2024年3月，最高人民法院、最高人民检察院联合发布《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》（以下简称《解释》），对涉税犯罪的司法适用标准作出进一步明确。其中，第十一条对虚开增值税专用发票罪的定罪量刑标准进行了细化，对司法实践具有重要指导意义。本文围绕该条款，结合刑法及相关司法解释，分析虚开增值税专用发票罪的构成要件、量刑标准及司法适用中的关键问题，以期为实务工作提供参考。

（一）立法背景

增值税专用发票是我国税收征管体系的核心凭证，其管理直接关系到国家财政收入和经济秩序。1997年《刑法》第205条明确规定了虚开增值税专用发票罪，并设置了严厉的刑罚。然而，随着经济活动的复杂化，虚开行为的手段和方式不断翻新，原有的司法解释难以完全适应司法实践需求。因此，2024年“两高”《解释》第十一条对虚开增值税专用发票罪的定罪量刑标准进行了细化，以增强法律适用的统一性和可操作性。

（二）构成要件

根据《刑法》第205条及《解释》第十一条，虚开增值税专用发票罪的构成要件包括：

1. 主体要件：一般主体，包括自然人和单位。

2. 主观要件：直接故意，即行为人明知虚开行为会导致国家税款损失仍实施。

3. 客观要件：实施了虚开行为，包括为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开。

《解释》第十一条在《刑法》第205条的基础上，进一步明确了虚开增值税专用发票罪的定罪量刑标准，主要体现在以下几个方面：

（一）入罪标准的调整

1. 虚开税款数额标准：

虚开税款数额在10万元（《解释》出台前5万元）以上的，构成本罪的入罪标准，处3年以下有期徒刑或拘役，并处2万元以上20万元以下罚金。

虚开税款数额在50万元以上的，构成“数额较大”，处3年以上10年以下有期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金。

虚开税款数额在500万元（《解释》出台前250万元）以上的，构成“数额巨大”，处10年以上有期徒刑或无期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金或没收财产。

2. 其他严重情节的认定：

虽未达到数额标准，但具有下列情形之一的，仍可认定为“情节严重”：

（1）五年内因虚开发票受过刑事处罚或者二次以上行政处罚，又虚开增值税专用发票，虚开税款数额在三百万元以上的；

（2）五年内因虚开发票受过刑事处罚或者二次以上行政处罚，又虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开税款数额在三百万元以上的；

（3）在提起公诉前造成国家税款损失30万元以上且无法追回的。

《解释》第十一条的出台，进一步细化了虚开增值税专用发票罪的定罪量刑标准，增强了司法适用的可操作性。但在实践中仍需注意：

1. 严格把握主观故意认定，避免客观归罪；

2. 合理计算虚开数额，确保罪责刑相适应；

3. 区分行政违法与刑事犯罪，避免过度刑事打击。

未来，司法机关可结合典型案例发布指导性意见，以进一步统一裁判尺度，保障税收法治的公平与效率。

1. 《中华人民共和国刑法》第205条

2. 最高人民法院、最高人民检察院《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》（2024年）

3. 张明楷：《刑法学》（第六版），法律出版社2021年版

4. 国家税务总局《关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票处理问题的通知》（国税发〔2000〕187号）

作者简介

杜军，现任内蒙古鄂尔多斯律师事务所公司法律事务部（含破产业务）部长。东胜区法学会会员，鄂尔多斯市调解协会会员。拥有高级企业合规师、高级劳动关系管理师资质。曾任东胜区诉调对接办公室主任，东胜区法律援助中心律师，带领团队获得2019年全市先进法律工作团体荣誉称号，个人获得2020年东胜区级优秀称号。

专业领域：擅长农村土地纠纷、合同纠纷、公司纠纷等诉讼业务，企业合规、风险控制等非诉业务。